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　　總　說　明

　　一、為了加強股份制企業(yè)的會計工作，便于認真貫徹執(zhí)行《股份制試點企業(yè)會計制度》，特制定本制度。

　　二、本制度適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的股份制試點企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。

　　三、本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目。各部門、各企業(yè)不要隨便改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。

　　企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應(yīng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號、不填科目名稱。

　　四、企業(yè)應(yīng)按本制度和上級部門的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。

　　本制度規(guī)定的會計科目，企業(yè)沒有相應(yīng)會計事項的，可以不設(shè)。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)或減少某些會計科目。

　　對明細科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，企業(yè)可以根據(jù)需要，自行規(guī)定。

　　五、企業(yè)原則上應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)，按照本制度的規(guī)定編報月份、年度會計報表，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚、報送及時。不得為了趕編報表提前結(jié)帳，不得任意估計數(shù)字，嚴禁弄虛作假，篡改數(shù)字。

　　六、本制度由中華人民共和國財政部負責(zé)解釋，需要變更時，由財政部修訂。

　　七、本制度自1992年1月1日起執(zhí)行。

　　會計科目名稱和編號

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　　序號｜編　號｜　會　計　科　目　‖序號｜編　號｜　會　計　科　目
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　　　�。　　。弧①Y產(chǎn)類　　　　‖３５｜２５１｜　　長期借款
　　�。保保埃保　‖F(xiàn)金　　　　　‖３６｜２５２｜　　應(yīng)付債券
　　�。玻保埃玻　�銀行存款　　　‖３７｜２５３｜　　長期應(yīng)付款
　　�。常保埃常　∑渌泿刨Y金　‖　�。　　。�、股東權(quán)益類
　　�。矗保保保　�(yīng)收票據(jù)　　　‖３８｜３０１｜　　股本
　　�。担保保玻　�(yīng)收帳款　　　‖３９｜３１１｜　　公積金
　　�。叮保保常　膸�(zhǔn)備　　　‖４０｜３１２｜　　集體福利基金
　　　７｜１１４｜　　其他應(yīng)收款　　‖４１｜３２１｜　　利潤
　　�。福保玻保　≡谕疚镔Y　　　‖４２｜３２２｜　　利潤分配
　　�。梗保玻玻　齑娌牧稀　　　　。　　。�、成本類
　　１０｜１２３｜　　低值易耗品　　‖４３｜４０１｜　　生產(chǎn)費用
　�。保保保玻矗　齑嫔唐贰　　　矗矗矗埃担　」こ淌┕�
　　１２｜１２５｜　　委托加工物資　‖　�。　　。濉p益類
　�。保常保矗保　〈龜傎M用　　　‖４５｜５０１｜　　營業(yè)收入
　　１４｜１５１｜　　短期投資　　　‖４６｜５１１｜　　投資收益
　�。保担保担玻　￠L期投資　　　‖４７｜５２１｜　　營業(yè)外收入
　�。保叮保叮保　」潭ㄙY產(chǎn)　　　‖４８｜６０１｜　　營業(yè)成本
　�。保罚保叮玻　±塾嬚叟f　　　‖４９｜６１１｜　　營業(yè)稅金
　�。保福保叮常　」潭ㄙY產(chǎn)清理　‖５０｜６２１｜　　銷售費用
　�。保梗保叮担　≡诮üこ獭　　　担保叮常保　」芾碣M用
　　２０｜１７１｜　　無形資產(chǎn)　　　‖５２｜６４１｜　　財務(wù)費用
　�。玻保保罚玻　￠_辦費　　　　‖５３｜６５１｜　　進貨費用
　�。玻玻保罚常　￠L期待攤費用　‖５４｜６７１｜　　營業(yè)外支出
　�。玻常保福保　〈幚碡敭a(chǎn)損溢‖　�。　　。�
　　　�。　　。�、負債類　　　　‖　�。　　。�
　�。玻矗玻埃保　《唐诮杩睢　　　　。　　。�
　�。玻担玻埃玻　�(yīng)付票據(jù)　　　‖　　｜　　�。�
　　２６｜２０３｜　　應(yīng)付帳款　　　‖　�。　　。�
　�。玻罚玻保保　�(yīng)付工資　　　‖　　｜　　�。�
　　２８｜２１２｜　　職工福利基金　‖　�。　　。�
　　２９｜２１４｜　　應(yīng)付股利　　　‖　�。　　。�
　�。常埃玻玻保　�(yīng)交稅金　　　‖　　｜　　�。�
　�。常保玻玻玻　∑渌麘�(yīng)交款　　‖　�。　　。�
　�。常玻玻玻常　∑渌麘�(yīng)付款　　‖　　｜　　�。�
　�。常常玻常保　☆A(yù)提費用　　　‖　�。　　。�
　　３４｜２３２｜　　待扣稅金　　　‖　�。　　。�
　�。�

　　附注：

　　企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對上列會計科目作如下補充：

　　1.有出租、出借包裝物的企業(yè)，可以設(shè)置“137包裝物”科目。

　　2.有調(diào)進外匯的企業(yè)，可以設(shè)置“131調(diào)進外匯價差”科目；調(diào)出外匯的企業(yè)，可以設(shè)置“233調(diào)出外匯價差收入”科目。

　　3.采取分期收款銷售的企業(yè)，可以設(shè)置“132分期收款發(fā)出商品”科目；同時設(shè)置“234已收分期銷貨款”科目。

　　4.企業(yè)可以根據(jù)需要設(shè)置“140內(nèi)部往來”科目。

　　5.城市開發(fā)企業(yè)可以設(shè)置“134經(jīng)營房”和“135周轉(zhuǎn)房”科目。

　　6.施工企業(yè)可以設(shè)置“136周轉(zhuǎn)材料”科目：“166臨時設(shè)施”科目。

　　7.文教企業(yè)可以設(shè)置“133期銷發(fā)出商品”科目：“142待結(jié)算發(fā)行支出”科目：“605發(fā)行業(yè)務(wù)支出”科目：“606放映（演出）支出”“241待結(jié)算發(fā)行收入”科目：“505發(fā)行業(yè)務(wù)收入”：“506放映（演出）收入”等科目。

　　8.外貿(mào)企業(yè)可以設(shè)置“507出口退稅收入”科目：“652出口風(fēng)險支出”科目：“653供貨出口獎勵支出”科目。

　　9.金融企業(yè)原則上應(yīng)以本制度規(guī)定的會計科目進行會計核算，同時，可以根據(jù)金融企業(yè)的特點設(shè)置專用會計科目進行會計核算。

　　企業(yè)設(shè)置上述會計科目，以不影響會計核算要求、會計報表指標(biāo)匯總，以及對外公布的統(tǒng)一會計報表的要求為前提。

　　會計科目使用說明101現(xiàn)金

　　一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

　　二、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，根據(jù)收款憑證、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算全日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)進行核對。

　　企業(yè)收付的現(xiàn)金，如有外匯兌換券的，應(yīng)另行設(shè)置外匯兌換券的“現(xiàn)金日記帳”。

　　三、收入現(xiàn)金時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　四、企業(yè)內(nèi)部各車間、各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。

　　102銀行存款

　　一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種款項。

　　二、企業(yè)應(yīng)按照銀行或其他金融機構(gòu)名稱、存款種類、分別設(shè)置“銀行存款日記帳”，根據(jù)收款憑證、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐日逐筆登記，并結(jié)出帳面余額。“銀行存款日記帳”的記錄，應(yīng)與銀行對帳單核對清楚；至少每月核對一次，發(fā)現(xiàn)差錯，應(yīng)及時查明更正。月份終了，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，將銀行存款的帳面余額與銀行對帳單余額，調(diào)節(jié)相符；如有不符，屬于銀行對帳單差錯的，應(yīng)即通知銀行查明更正；屬于企業(yè)記帳差錯或由于企業(yè)漏記的，應(yīng)由企業(yè)作更正的會計分錄或補記入帳。

　　三、企業(yè)收入的一切款項，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當(dāng)日解交銀行；一切支出，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按照銀行有關(guān)結(jié)算辦法的規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算。

　　企業(yè)將款項存入銀行時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；提取或支出銀行存款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　四、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)：

　　1.采用銀行匯票結(jié)算方式的。收款單位應(yīng)根據(jù)銀行的收帳通知和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票委托書（存根）”聯(lián)編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收帳通知編制收款憑證。

　　2.采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的。其中：（1）采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票送交銀行辦理收款后，在收到銀行的收帳通知時，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。（2）采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票、解訖通知連同進帳單送交銀行辦理轉(zhuǎn)帳，然后根據(jù)銀行蓋章退回的進帳單第一聯(lián)，編制收款憑證；付款單位在收到銀行的支款通知時，據(jù)以編制付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票及解訖通知一并送交銀行，然后根據(jù)銀行的收帳通知編制收款憑證。

　　3.采用銀行本票結(jié)算方式的。收款單位按照規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進帳單送交銀行辦理轉(zhuǎn)帳，根據(jù)銀行蓋章退回的進帳單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。企業(yè)因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進帳單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)進帳單第一聯(lián)編制收款憑證。

　　4.采用支票結(jié)算方式的。對于收到的支票，應(yīng)在收到支票的當(dāng)日填制進帳單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進帳單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的進帳單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；對于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證及時編制付款憑證。

　　5.采用匯兌結(jié)算方式的。收款單位對于匯入的款項，應(yīng)在收到銀行的收帳通知時，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。

　　6.采用委托收款結(jié)算方式的。收款單位對于托收款項，應(yīng)在收到銀行的收帳通知時，根據(jù)收帳通知編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，應(yīng)于規(guī)定的付款期滿的次日，根據(jù)委托收款憑證的付款通知聯(lián)和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作帳務(wù)處理；屬于部分拒付的，企業(yè)應(yīng)在付款期內(nèi)出具部分拒付理由書并退回有關(guān)單證，根據(jù)銀行蓋章退回的拒付理由書第一聯(lián)編制部分付款的憑證。

　　7.采用異地托收承付結(jié)算方式的。收款單位對于托收款項，應(yīng)在收到銀行的收帳通知時，根據(jù)收帳通知和有關(guān)的原始憑證，編制收款憑證；付款單位對于承付的款項，應(yīng)于承付時根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付通知和有關(guān)發(fā)票帳單等原始憑證，編制付款憑證；對于既未承付亦未拒付的款項，應(yīng)于規(guī)定的承付期滿的次日，編制付款憑證。

　　8.以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記帳”和“銀行存款日記帳”（不再編制銀行存款收款憑證）。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記帳”和“現(xiàn)金日記帳”（不再編制現(xiàn)金收款憑證）。

　　9.發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證。

　　五、企業(yè)應(yīng)指定專人簽發(fā)銀行支票，其他人員一律不得簽發(fā)支票。銀行匯票、銀行本票和商業(yè)匯票，也應(yīng)指定專人負責(zé)管理。

　　企業(yè)不準(zhǔn)出租、出借銀行帳戶；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠期支票；不準(zhǔn)套取銀行信用。

　　六、有外幣存款業(yè)務(wù)的企業(yè)，可在本科目下設(shè)置“人民幣存款”和“外幣存款”兩個明細科目。

　　企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳。外幣金額折合為人民幣記帳時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價（原則上采用中間價，下同）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的國家外匯牌價，作為折合率。月份終了，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶的外幣余額按照月末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益，列作財務(wù)費用。

　　103　其他貨幣資金

　　一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。

　　二、外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地銀行開立采購專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票帳單等報銷憑證時，借記“在途物資”、“庫存材料”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行結(jié)算戶時，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對無誤后，借記“在途物資”“庫存材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“庫存材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)填制進帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達的匯入款項，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細帳。

　　111　應(yīng)收票據(jù)

　　一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　二、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額交易合同和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱，到期日期和利率，貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷。

　　三、企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”、“營業(yè)收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。

　　四、企業(yè)需要資金，可持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)按扣除貼現(xiàn)息后的凈額，借記“銀行存款”等科目，凈額小于應(yīng)收票據(jù)面額的部分，借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的面額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，扣除貼現(xiàn)息后的凈額大于應(yīng)收票據(jù)票面金額的，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“財務(wù)費用”科目。

　　貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時，按所付本息，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“短期借款”科目。

　　五、本科目應(yīng)按不同的票據(jù)種類分別設(shè)帳，進行明細核算。

　　112　應(yīng)收帳款

　　一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、材料、供應(yīng)勞務(wù)以及辦理工程結(jié)算等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位收取的帳款。

　　企業(yè)向購貨或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項，有對外施工業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)向建設(shè)單位收取的工程價款和預(yù)收工程款等，也在本科目核算。

　　二、發(fā)生應(yīng)收帳款時，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”等科目；收回款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　企業(yè)按照規(guī)定向購貨單位預(yù)收款項，或向建設(shè)單位預(yù)收備料款、工程款，預(yù)收委托單位的開發(fā)建設(shè)資金和向單位或個人預(yù)收的購房定金等時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；商品產(chǎn)品完工交給購貨單位或與建設(shè)單位結(jié)算工程價款時，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”科目。

　　三、企業(yè)按規(guī)定提取壞帳準(zhǔn)備的，提取的壞帳準(zhǔn)備，借記“管理費用”科目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目；經(jīng)確認為壞帳的應(yīng)收帳款，沖銷壞帳準(zhǔn)備，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。

　　已確認并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如果以后又收回，借記本科目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　四、本科目應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細帳。

　　113　壞帳準(zhǔn)備

　　一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從成本中提取的壞帳準(zhǔn)備。

　　二、企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，作為壞帳損失，沖銷提取的壞帳準(zhǔn)備。

　　三、企業(yè)根據(jù)應(yīng)收款項余額的規(guī)定比例提取壞帳準(zhǔn)備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備大于其帳面余額的，應(yīng)按其差額提取；應(yīng)提數(shù)小于帳面余額的差額，沖減“管理費用”，借記本科目，貸記“管理費用”科目。

　　發(fā)生壞帳損失時，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

　　已確認并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如果以后又收回，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

　　114　其他應(yīng)收款

　　一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括備用金，各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。

　　二、企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　實行定額備用金制度的單位，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財務(wù)會計部門報銷。財務(wù)會計部門應(yīng)根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。

　　三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)戶，進行明細核算。

　　121　在途物資

　　一、本科目核算企業(yè)購入尚未抵達的各種物資的實際成本。

　　在途物資包括各種材料、商品等。但購入的自建工程所需要的材料、機器設(shè)備等，應(yīng)在“在建工程”科目核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。

　　二、企業(yè)采購物資的實際成本包括：

　�。�1）買價；

　　（2）外地運雜費（包括運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費用）；

　　（3）運輸途中的合理損耗；

　　（4）入庫前的挑選整理費（包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，扣除回收的下腳廢料價值）；

　　（5）大宗材料的市內(nèi)運雜費；

　�。�6）按規(guī)定應(yīng)由買方支付的稅金和進口物資應(yīng)支付的關(guān)稅；

　�。�7）燒油企業(yè)購入燃料油所支付的燒油特別稅。

　　企業(yè)自籌外匯購入物資應(yīng)分攤的調(diào)進外匯價差，也應(yīng)計入物資的采購成本。

　　以上1、6、7項應(yīng)直接計入各種物資的采購成本，第2、3、4、5項，凡能分清的，可以直接計入各種物資的采購成本；不能分清的，應(yīng)按物資的重量或買價等比例，分攤計入各種物資的采購成本。

　　購入物資不經(jīng)任何加工改制直接對外銷售的，其采購成本只包括采購物資的買價和按規(guī)定應(yīng)由買方支付的稅金和進口物資應(yīng)支付的關(guān)稅，以及企業(yè)自籌外匯購入物資應(yīng)分攤的調(diào)進外匯價差；采購過程中發(fā)生的其他費用計入“進貨費用”科目。

　　三、企業(yè)購入的物資在支付貨款和運雜費或開出、承兌的商業(yè)匯票時物資尚未驗收入庫的，應(yīng)借記本科目或“進貨費用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。待物資到達驗收入庫后，再借記“庫存材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。購入的物資已經(jīng)到達，但尚未支付貨款和運雜費或尚未開出、承兌的商業(yè)匯票的，應(yīng)借記“庫存材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；購入物資與物資發(fā)票帳單同時到達，物資驗收入庫同時，支付貨款和運雜費或開出、承兌的商業(yè)匯票，借記“庫存材料”、“庫存商品”“進貨費用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，均不通過本科目核算。

　　四、采用計劃成本進行日常核算的企業(yè)，可以不使用這個科目，但應(yīng)單獨設(shè)置“126物資采購”科目進行核算。

　　五、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細帳進行明細核算。

　　122　庫存材料

　　一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等的實際成本。庫存低值易耗品，應(yīng)在“低值易耗品”科目進行核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。有出租、出借包裝物的企業(yè)，出租、出借的包裝物應(yīng)單設(shè)“137包裝物”科目，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。

　　二、購入并已驗收入庫的材料，應(yīng)按照實際成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”、“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，借記本科目，貸記“生產(chǎn)費用”、“委托加工物資”科目。發(fā)出物資的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、后進先出法或者分批實際法等方法計算確定。對不同的材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報告中加以說明。

　　三、領(lǐng)用的材料，借記“生產(chǎn)費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目；領(lǐng)用的隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物，借記“銷售費用”科目，貸記本科目；銷售發(fā)出的材料以及發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目；隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目。

　　出售庫存材料，按售價，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)收入”科目；同時，按照出售材料的實際成本，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目。

　　四、采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，對于驗收入庫的材料，應(yīng)按照計劃成本，借記本科目或“低值易耗品”等科目，貸記“物資采購”等科目，并設(shè)置“127物資成本差異”科目，將有關(guān)的成本差異自“物資采購”科目轉(zhuǎn)入“物資成本差異”科目。

　　五、企業(yè)的各種材料，應(yīng)定期清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后，再按規(guī)定進行處理。材料的短缺和毀損，應(yīng)于年度決算前查明處理，未能及時處理的，應(yīng)在會計報告中加以說明。

　　六、本科目應(yīng)按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細帳（或材料卡片）。材料明細帳根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。

　　123　低值易耗品

　　一、本科目核算企業(yè)所有的低值易耗品的實際成本和在用低值易耗品的價值損耗。

　　低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

　　二、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個明細科目：

　　1.庫存低值易耗品；

　　2.在用低值易耗品；

　　3.低值易耗品攤銷。

　　庫存和在用的低值易耗品，按照類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的核算，并按使用部門進行核算。

　　三、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品，比照“庫存材料”科目的有關(guān)規(guī)定，在“庫存低值易耗品”明細科目進行核算。

　　四、企業(yè)可以根據(jù)具體情況，對不同的低值易耗品采用不同的攤銷方法：

　　1.一次攤銷：價值較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本、費用，但玻璃器皿等易碎的物品不論價值大小，均可于領(lǐng)用時一次計入成本、費用；

　　2.按使用期限分次攤銷：價值較大的，可以根據(jù)耐用期限分期攤?cè)氤杀尽①M用；

　　3.按五五攤銷：即在領(lǐng)用時攤銷50％，報廢時再攤銷50％。

　　五、一次攤銷的低值易耗品，于領(lǐng)用時，將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的費用科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的費用科目。

　　按使用期限分次攤銷的低值易耗品，于領(lǐng)用后，按低值易耗品的耐用期限計算月平均攤銷額，并攤?cè)胗嘘P(guān)費用科目。超過耐用期限尚可繼續(xù)使用的低值易耗品不再攤銷。報廢時，應(yīng)將攤余價值扣除殘料價值的差額，作為報廢低值易耗品的攤銷額，記入有關(guān)的費用科目。如報廢時，已經(jīng)攤銷完畢，其收回的殘料價值沖減當(dāng)期低值易耗品的攤銷額。

　　采用五五法攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時從庫存低值易耗品明細科目轉(zhuǎn)入在用低值易耗品明細科目。月份終了，根據(jù)各部門本月領(lǐng)用的低值易耗品的實際成本50％，計算當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品的攤銷額，借記有關(guān)費用科目，貸記本科目（低值易耗品攤銷）。

　　在用低值易耗品不能繼續(xù)使用時，應(yīng)及時辦理報廢手續(xù)。對于報廢的低值易耗品，按月匯總后，將已提攤銷借記本科目（低值易耗品攤銷），將應(yīng)收賠償款借記“其他應(yīng)收款”科目，將入庫殘料價值借記“庫存材料”等科目，將應(yīng)補提的攤銷數(shù)借記有關(guān)費用科目，將報廢的低值易耗品的原價貸記本科目（在用低值易耗品）。

　　六、在用低值易耗品由使用部門退回倉庫，凡以后可以繼續(xù)使用的，仍應(yīng)作為在用低值易耗品處理，按實際成本借記本科目（在用低值易耗品——庫存），貸記本科目（在用低值易耗品——××部門或車間）；在用低值易耗品退庫后重新領(lǐng)用時，按實際成本，借記本科目（在用低值易耗品——××部門或車間），貸記本科目（在用低值易耗品——庫存）。

　　為了簡化核算手續(xù)，在用低值易耗品由使用部門退回倉庫，退庫后重新領(lǐng)用，以及在使用部門之間的相互轉(zhuǎn)移，可以根據(jù)有關(guān)的原始憑證，在有關(guān)的明細帳內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，不進行總分類核算。

　　七、本科目的月末余額，反映月末時所有在庫低值易耗品的實際成本和在用低值易耗品的攤余價值。

　　八、企業(yè)要建立低值易耗品的領(lǐng)用、報廢、以舊換新和損失賠償?shù)戎贫龋凑罩贫鹊囊?guī)定及時辦理憑證手續(xù)進行會計處理。各使用部門設(shè)置在用低值易耗品明細帳（包括數(shù)量與金額），定期與實物核對，并與財會部門的帳面余額進行核對。

　　九、采用計劃成本進行低值易耗品日常核算的企業(yè)，低值易耗品的計劃成本與實際成本的差額，應(yīng)在“物資成本差異”科目核算，并應(yīng)隨著計劃成本的轉(zhuǎn)銷而轉(zhuǎn)入有關(guān)的科目。

　　124　庫存商品

　　一、本科目核算企業(yè)各種商品的實際成本（或進價）。包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、自制半成品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品等。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)品，以及企業(yè)購入不需要進行任何加工或裝配，就可以作價或與本企業(yè)的產(chǎn)品配套出售的外購商品，也在本科目核算。

　　二、企業(yè)購入或生產(chǎn)完成以及委托外單位加工完成并已驗收入庫的商品，借記本科目，貸記有關(guān)科目；銷售發(fā)出的商品，借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)收入”科目；月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)成本時，應(yīng)采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、后進先出法或者分批實際法等，計算銷售商品的實際成本（或進價），借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目。委托外單位加工的商品，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。

　　三、各種庫存商品也可采用計劃成本（或售價）進行核算。

　　采用計劃成本或售價核算的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“128商品成本差異”科目，核算商品的實際成本與計劃成本或進價與售價的差異，并應(yīng)按月將商品成本的差異按照存銷比例進行分配，將出售商品的計劃成本或售價調(diào)整為實際成本或進價。

　　四、有委托其他單位代銷（或寄銷）商品的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“129委托代銷商品”科目。企業(yè)應(yīng)與受托代銷單位訂立代銷合同，規(guī)定代銷單位應(yīng)于代銷后及時、定期或至少按月報送已銷商品清單（載明售出商品的名稱、數(shù)量、銷售單價和銷售金額，應(yīng)扣的代交稅金和代銷手續(xù)費等），并將貨款凈額及時匯交企業(yè)。企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位時，應(yīng)按成本（或進價）借記“委托代銷商品”科目，貸記本科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，應(yīng)按銷售金額，借記“應(yīng)收帳款——××代銷單位”科目，貸記“營業(yè)收入”科目；按已扣代交稅金和代銷手續(xù)費等，借記“營業(yè)稅金”科目和“銷售費用——代銷手續(xù)費”科目，貸記“應(yīng)收帳款——××代銷單位”科目。同時按代銷商品的成本（或進價），借記“營業(yè)成本”科目，貸記“委托代銷商品”科目。收到代銷單位匯來貨款凈額時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款——××代銷單位”科目。

　　五、有接受其他單位委托代銷商品的企業(yè)，可以增設(shè)“130受托代銷商品”科目和“205受托代銷商品款”科目。收到受托代銷商品時，應(yīng)按委托單位規(guī)定的售價金額，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。售出受托代銷商品時，按售價借記“銀行存款”或“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“應(yīng)付帳款——××托銷單位”科目；同時按已經(jīng)代銷的商品的規(guī)定售價，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“受托代銷商品”科目。應(yīng)代交的受托代銷商品的稅金，借記“應(yīng)付帳款——××托銷單位”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目；應(yīng)收取的代銷商品手續(xù)費，借記“應(yīng)付帳款——××托銷單位”科目，貸記“營業(yè)收入”科目。將代銷商品的貨款凈額（貨款減去應(yīng)代交的稅金和應(yīng)收手續(xù)費后的余額）匯交委托代銷單位時，借記“應(yīng)付帳款——××托銷單位”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　六、企業(yè)在清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈、盤虧，應(yīng)按實際成本或進價，記入“待處理財產(chǎn)損益”科目，待查明原因后，再按規(guī)定進行處理。

　　七、本科目應(yīng)按商品種類、名稱、規(guī)格和存放地點設(shè)置明細帳。

　　125　委托加工物資

　　一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。

　　二、發(fā)交外單位加工物資，按實際成本（或進價），借記本科目，貸記“庫存材料”、“庫存商品”等科目；支付加工費用和應(yīng)負擔(dān)的外地運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫的物資以及剩余的庫存物資，應(yīng)按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“庫存材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。

　　三、本科目的月末余額，反映委托外單位加工但尚未完成物資的實際成本和發(fā)出加工物資的外地運雜費等。

　　四、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細帳，反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工物資的名稱、數(shù)量，發(fā)生的加工費用和外地運雜費，退回剩余物資的數(shù)量、實際成本，以及加工完成物資的實際成本等資料。

　　141　待攤費用

　　一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費等。企業(yè)籌辦期間發(fā)生的費用，在“開辦費”科目核算，企業(yè)攤銷期限在一年以上的其他費用，在“長期待攤費用”科目核算，均不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。

　　二、一次大量領(lǐng)用低值易耗品時，應(yīng)將攤銷數(shù)列作待攤費用，分期攤?cè)氤杀�。領(lǐng)用時，借記本科目，貸記“低值易耗品”科目。攤銷時，借記“生產(chǎn)費用”、“工程施工”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

　　三、預(yù)付給保險公司的財產(chǎn)保險費，應(yīng)于預(yù)付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；分月攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

　　四、待攤費用應(yīng)按照費用項目的受益期限分期攤銷。

　　五、本科目應(yīng)按照費用的種類設(shè)置明細帳，進行明細核算。

　　151　短期投資

　　一、本科目核算企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)，并準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的各種有價證券，包括各種股票、債券等。企業(yè)購入不能隨時變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的有價證券，在“長期投資”科目核算，不在本科目核算。

　　二、企業(yè)購入的各種股票、債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)取得股票，如實際支付的款項中包括宣告發(fā)放，但未支取的股利，應(yīng)作為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應(yīng)收取的股利，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。

　　三、企業(yè)收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“投資收益”科目。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照帳面實際成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

　　債券到期，收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。

　　四、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細帳。

　　152　長期投資

　　一、本科目核算企業(yè)投出的期限在一年以上的資金，以及購入在一年內(nèi)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的股票和債券。

　　二、本科目應(yīng)按投資時實際支付的金額或確定的財產(chǎn)價值記帳。企業(yè)對其他單位的投資如占該企業(yè)資金總數(shù)半數(shù)以上的，本科目應(yīng)按權(quán)益法記帳，以反映企業(yè)所擁有的接受投資單位凈資產(chǎn)份額及其變化。

　　三、本科目設(shè)置以下四個明細科目：

　　1.股票投資；

　　2.債券投資；

　　3.其他投資；

　　4.應(yīng)計利息。

　　四、企業(yè)認購股票付款時，按實際支付的價款，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”科目；實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認購股票的實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利）借記本科目（股票投資），按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。采用成本法記帳的企業(yè)，收到發(fā)放的股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目。采用權(quán)益法記帳的企業(yè)，接受投資單位股東權(quán)益的增加，投資單位要按持股比例計算本單位所擁有的權(quán)益增加額，借記本科目，貸記“投資收益”科目；接受投資單位股東權(quán)益的減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　五、企業(yè)認購債券付款時，按實際支付的價款，借記本科目（債券投資），貸記“銀行存款”科目。實際支付的款項中含有應(yīng)計利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按實際支付的價款扣除應(yīng)計利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。每期結(jié)帳時，應(yīng)將債券上應(yīng)計的利息，借記本科目（應(yīng)計利息），貸記“投資收益”科目。

　　企業(yè)認購溢價發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)帳時，按應(yīng)計的利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按當(dāng)期應(yīng)分攤的實際支付價款與票面金額的差額，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記“投資收益”科目；企業(yè)購入折價發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)帳時，按應(yīng)計利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按應(yīng)分攤的實際支付價款與債券票面價值的差額，借記本科目（債券投資），按應(yīng)計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。

　　債券到期，收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（債券投資、應(yīng)計利息）（本金和已計利息部分）和“投資收益”科目（未計利息部分）。

　　企業(yè)購入債券的溢價或折價，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)平均分攤。

　　六、企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按投出固定資產(chǎn)的帳面凈值，借記本科目（其他投資），按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的帳面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的材料等，應(yīng)按投出資產(chǎn)的帳面價值，借記本科目（其他投資），貸記“庫存材料”、“庫存商品”、“低值易耗品”等科目。

　　企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金，按投出金額，借記本科目（其他投資），貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)以無形資產(chǎn)向其他單位投資，借記本科目（其他投資），貸記“無形資產(chǎn)”科目。

　　采用成本法記帳的企業(yè)，收到其他投資分得的利潤，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法記帳的企業(yè)，比照股票投資進行會計處理。

　　收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。企業(yè)投出的資金數(shù)額與收到發(fā)還的投資有差額時，其差額作為增減“投資收益”處理。

　　七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位設(shè)置明細帳。

　　161　固定資產(chǎn)

　　一、本科目核算企業(yè)所有的固定資產(chǎn)的原價。

　　企業(yè)擁有的各種勞動資料同時具備以下兩個條件的，為固定資產(chǎn)：

　　1.使用年限在一年以上；

　　2.單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上。

　　不同時具備以上兩個條件的為低值易耗品。

　　有些勞動資料，單位價值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但為企業(yè)的主要勞動資料，也應(yīng)列作固定資產(chǎn)。有些勞動資料單位價值雖然超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但更換頻繁、容易損壞的，也可以不列作固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算的依據(jù)。

　　二、企業(yè)可以根據(jù)具體情況，將固定資產(chǎn)分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、土地和融資租入固定資產(chǎn)七大類，或按照《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》規(guī)定的固定資產(chǎn)分類辦法進行分類。

　　三、企業(yè)應(yīng)按照下列規(guī)定，確定固定資產(chǎn)的價值：

　　1.購入的固定資產(chǎn)，按照雙方協(xié)議價或合理估價加上支付的包裝費、運輸和安裝成本等以后的價值記帳。

　　2.自行建造的固定資產(chǎn)，按在建造過程中實際發(fā)生的全部支出記帳。

　　3.其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出單位的帳面原價記帳，按評估確認的價值作為固定資產(chǎn)凈值；如評估確認的固定資產(chǎn)凈值大于投出單位原價的，以評估確認的數(shù)字作為固定資產(chǎn)原價。

　　4.融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記帳。

　　5.在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的價值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記帳。

　　6.在清查財產(chǎn)中盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記帳。

　　7.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按捐贈固定資產(chǎn)的發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議以及同類固定資產(chǎn)的國內(nèi)或國際市場價格等資料而確定的價值記帳。

　　企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出、外幣折合差額等，在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。

　　四、企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不能任意變動：

　　1.根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)重新估價；

　　2.增加補充設(shè)備或改良裝置；

　　3.將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

　　4.根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；

　　5.發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。

　　五、入股各方投入的固定資產(chǎn)，按投出單位的帳面原價，借記本科目，按確定的價值，貸記“股本”科目，按帳面價值與確定價值的差額，貸記“累計折舊”科目。如評估確認的固定資產(chǎn)凈值大于投出單位原價的，應(yīng)以評估確認的價值，借記本科目，貸記“股本”科目。

　　購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先計入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時，再轉(zhuǎn)入本科目。

　　自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

　　融資租入的固定資產(chǎn)交付使用時，借記本科目（融資租入固定資產(chǎn)），貸記“在建工程”科目。租賃期滿，如按合同規(guī)定，將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)時，應(yīng)進行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。

　　盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按凈值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”。

　　接受捐贈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“公積金”科目、“累計折舊”科目。

　　六、企業(yè)對于出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按累計折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。

　　企業(yè)投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出固定資產(chǎn)凈值，借記“長期投資”科目，按累計折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。

　　盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。

　　七、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”，按固定資產(chǎn)類別和使用部門進行明細核算，并應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)卡片”，按每項固定資產(chǎn)進行明細核算。

　　八、臨時租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進行登記，不在本科目核算。在租入固定資產(chǎn)上進行的改良工程，應(yīng)按實際發(fā)生的工程支出，列作固定資產(chǎn)，并按租入固定資產(chǎn)的性質(zhì)進行分類。

　　162　累計折舊

　　一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。

　　二、企業(yè)一般應(yīng)根據(jù)月初在用固定資產(chǎn)的帳面原價和月折舊率，按月計算折舊。月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照計折舊，從下月起停計折舊。

　　固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)不補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額＝固定資產(chǎn)原價－（預(yù)計殘值－預(yù)計清理費用）。

　　三、企業(yè)按月計算的固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)按固定資產(chǎn)的使用部門，借記“生產(chǎn)費用”、“工程施工”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

　　企業(yè)出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，應(yīng)將固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記本科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記本科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　四、本科目應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別，設(shè)置相應(yīng)的明細科目。

　　163　固定資產(chǎn)清理

　　一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理中所發(fā)生的清理費用和清理收入。

　　二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的差額，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　清理固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“庫存材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。

　　三、本科目應(yīng)按清理的單項固定資產(chǎn)設(shè)置明細帳。

　　165　在建工程

　　一、本科目核算企業(yè)為進行各項工程所發(fā)生的實際支出。

　　二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細科目：

　　1.自營工程；

　　2.出包工程；

　　3.工程物資。

　　三、企業(yè)購入工程用物資，借記本科目（工程物資），貸記“銀行存款”等科目。

　　領(lǐng)用工程物資，借記本科目（自營工程），貸記本科目（工程物資）

　　計算在建工程應(yīng)負擔(dān)的職工工資，借記本科目（自營工程），貸記“應(yīng)付工資”科目。

　　企業(yè)為進行工程而使用本企業(yè)的商品，應(yīng)按售價結(jié)算，借記本科目（自營工程），貸記“營業(yè)收入”科目。

　　企業(yè)的生產(chǎn)車間或經(jīng)營部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理和運輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實際成本，借記本科目（自營工程），貸記“生產(chǎn)費用”科目。企業(yè)為工程加工的零件、配件和制造的設(shè)備，應(yīng)于完工月份，按實際成本，借記本科目（自營工程），貸記“生產(chǎn)費用”科目。

　　企業(yè)進行工程中所發(fā)生其他支出，借記本科目（自營工程），貸記“銀行存款”、“長期借款”等科目。

　　企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價款，借記本科目（出包工程），貸記“銀行存款”等科目。工程完工收到承包單位帳單補付或補記工程價款時，借記本科目（出包工程），貸記“銀行存款”等科目。

　　四、企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應(yīng)根據(jù)銀行的結(jié)息通知，區(qū)別處理：屬于在建項目的借款利息，計入在建固定資產(chǎn)的造價，借記本科目（自營工程、出包工程），貸記“長期借款”等科目；屬于已竣工投產(chǎn)項目的借款利息，計入成本、費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”等科目。

　　企業(yè)因外幣折合率變動而發(fā)生的外幣折合差額，在項目尚未完工交付使用之前，計入固定資產(chǎn)價值，借記本科目（自營工程、出包工程），貸記“長期借款”等科目；項目完工交付使用后，計入成本、費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”等科目。

　　五、工程完工，盤點工程用物資。盤虧時，借記本科目（自營工程），貸記本科目（工程物資）；盤盈時，作相反分錄。

　　六、工程完工交付使用時，按工程的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（自營工程、出包工程）。

　　七、本科目應(yīng)在“自營工程”、“出包工程”明細科目下按工程項目或承包單位進行明細核算。

　　171　無形資產(chǎn)

　　一、本科目核算企業(yè)專有技術(shù)及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等各種無形資產(chǎn)的價值。

　　二、各種無形資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定的有效期限，分期攤銷。

　　三、企業(yè)購入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請取得的各種無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　股東投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按評估確認的價值入帳，借記本科目，貸記“股本”科目。

　　企業(yè)用已入帳的無形資產(chǎn)向外投資，借記“長期投資”科目，貸記本科目。

　　四、企業(yè)按規(guī)定攤銷無形資產(chǎn)時，借記“管理費用——無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記本科目。

　　五、本科目應(yīng)按專有技術(shù)及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等各種無形資產(chǎn)的類別設(shè)置明細帳。

　　172　開辦費

　　一、本科目核算企業(yè)在籌辦期間內(nèi)發(fā)生的費用，包括籌辦人員的工資、差旅費、職工培訓(xùn)費等。

　　二、開辦費應(yīng)從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起，分期攤銷。攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

　　173　長期待攤費用

　　一、本科目核算企業(yè)攤銷期限在一年以上的除開辦費以外的其他費用。

　　二、企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

　　三、長期待攤費用應(yīng)按照費用項目的受益期限分期攤銷。

　　四、本科目應(yīng)按照費用的種類設(shè)置明細帳，進行明細核算。

　　181　待處理財產(chǎn)損溢

　　一、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。

　　二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細科目：

　　1.待處理固定資產(chǎn)損溢；

　　2.待處理流動資產(chǎn)損溢。

　　三、盤盈的各種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等，借記“庫存材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累記折舊”科目。

　　盤虧、毀損的各種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等，借記本科目和“累計折舊”科目，貸記“庫存材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目。

　　四、各種盤盈、盤虧和毀損的財產(chǎn)物資，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)后進行轉(zhuǎn)銷：

　　流動資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“管理費用”科目。

　　固定資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　流動資產(chǎn)的盤虧、毀損，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

　　固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。

　　五、物資在運輸途中的短缺與損耗，除合理的途耗應(yīng)計入材料物資的采購成本外，能確定由過失人負責(zé)的，應(yīng)自“在途物資”等科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)收款”等科目外，尚待查明原因和需要報經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失，先通過本科目核算。查明原因后，再分別處理：屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)、保險公司或其他過失人負責(zé)賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于無法收回的超定額損耗，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，分別情況處理：屬于購入物資不經(jīng)任何加工改制直接對外銷售的，其超定額損耗，計入“管理費用”科目；屬于購入的其他物資，計入購入物資的實際成本。

　　201　短期借款

　　一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算，不在本科目核算。

　　二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　發(fā)生的短期借款利息，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目。

　　三、本科目應(yīng)按債權(quán)人戶名和借款種類設(shè)置明細帳。

　　202　應(yīng)付票據(jù)

　　一、本科目核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　二、企業(yè)開出承兌或以承兌匯票抵付貨款、應(yīng)付帳款時，借記“在途物資”、“庫存材料”、“庫存商品”、“應(yīng)付帳款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　企業(yè)開出的應(yīng)付票據(jù)，如為帶息的票據(jù)，應(yīng)于月份終了計算應(yīng)付利息，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”科目，票據(jù)到期支付本息時，借記本科目和“預(yù)提費用”科目，貸記“銀行存款”科目，并將最后一月尚未計算的應(yīng)付利息，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”科目。如果票據(jù)期限不長，利息不大，也可以于到期支付利息時，一次記入“財務(wù)費用”科目。

　　三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

　　203　應(yīng)付帳款

　　一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。企業(yè)按規(guī)定預(yù)付供應(yīng)單位的款項，也在本科目核算。

　　二、企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票帳單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值），借記“庫存材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。

　　按照規(guī)定預(yù)付供應(yīng)單位的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。物資驗收入庫后，再根據(jù)發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，借記“庫存材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。補付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票帳單，借記“生產(chǎn)費用”、“工程施工”、“管理費用”等科目，貸記本科目。償付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付帳款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

　　三、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位的戶名設(shè)置明細帳。

　　211　應(yīng)付工資

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費、創(chuàng)造發(fā)明、合理化建議和技術(shù)改進獎等，不在本科目核算。

　　二、企業(yè)應(yīng)按照勞動工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級等，編制“工資單”（亦稱工資結(jié)算單、工資表、工資計算表等），計算各種工資。“工資單”的格式和內(nèi)容，由企業(yè)根據(jù)實際情況自行規(guī)定。

　　三、財務(wù)會計部門應(yīng)將“工資單”進行匯總，編制“工資匯總表”，按照規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　支付工資時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項（如代墊的房租、家屬藥費等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，應(yīng)由發(fā)放工資的單位及時交回財務(wù)會計部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

　　四、月份終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進行分配：

　　1.生產(chǎn)、施工、管理部門的人員（包括炊事人員）工資，借記“生產(chǎn)費用”、“工程施工”、“管理費用”科目，貸記本科目；

　　2.應(yīng)由銷售費用開支人員的工資，借記“銷售費用”科目，貸記本科目；

　　3.應(yīng)由在建工程人員負擔(dān)的工資，借記“在建工程”科目，貸記本科目；

　　4.應(yīng)由工會經(jīng)費開支的工會人員的工資，借記“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；

　　5.應(yīng)在營業(yè)外支出中開支的人員工資，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目；

　　6.應(yīng)由職工福利基金開支的人員工資，借記“職工福利基金”科目，貸記本科目。

　　五、本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細帳”，按照職工類別分設(shè)帳頁，按照工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄，根據(jù)“工資單”或“工資匯總表”進行登記。

　　212　職工福利基金

　　一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定提取的職工福利基金。

　　企業(yè)提取的用于集體福利的公益金，應(yīng)在“集體福利基金”科目核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。

　　二、企業(yè)按照規(guī)定提取的職工福利基金，借記“生產(chǎn)費用”、“工程施工”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記本科目。

　　三、按照規(guī)定支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費用以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“銀行存款”等科目。

　　214　應(yīng)付股利

　　一、本科目核算企業(yè)經(jīng)股東會決議確定分配的股利。

　　二、企業(yè)應(yīng)根據(jù)股東會通過的股利分配方案，將應(yīng)支付的股利，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。

　　企業(yè)分配的現(xiàn)金股利，在實際支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目；企業(yè)分配的股票股利，借記本科目，貸記“股本”科目。

　　三、本科目應(yīng)按投資者單位、姓名分戶設(shè)置明細帳。

　　221　應(yīng)交稅金

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、鹽稅、燒油特別稅、特別消費稅等。企業(yè)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅以及印花稅等不在本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)設(shè)置下列明細科目：

　　1.“應(yīng)交產(chǎn)品稅”、2.“應(yīng)交增值稅”、3.“應(yīng)交營業(yè)稅”、4.“應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”。月份終了，企業(yè)按規(guī)定計算出當(dāng)月應(yīng)交納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金”科目，貸記本科目。

　　企業(yè)當(dāng)月產(chǎn)品銷售應(yīng)納稅金小于應(yīng)扣抵稅金時，按規(guī)定留待以后月份從應(yīng)交納的增值稅中繼續(xù)扣抵的稅金，借記本科目，貸記“待扣稅金”科目。

　　5.“應(yīng)交資源稅”。月份終了，企業(yè)按規(guī)定計算出當(dāng)月應(yīng)交納的資源稅，借記“銷售費用”科目（指按銷量計算征收的資源稅），“生產(chǎn)費用”科目（指按產(chǎn)量或使用量計算征收的資源稅），貸記本科目。

　　6.“應(yīng)交所得稅”。月份終了，企業(yè)按規(guī)定計算出當(dāng)月應(yīng)交納的所得稅，借記“利潤分配——應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目。

　　7.“應(yīng)交房產(chǎn)稅”、8.“應(yīng)交車船使用稅”、9.“應(yīng)交土地使用稅”。月份終了，企業(yè)按規(guī)定計算出當(dāng)月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

　　10.“應(yīng)交鹽稅”、11.“應(yīng)交燒油特別稅”、12.“應(yīng)交特別消費稅”，分別核算企業(yè)代收應(yīng)交的鹽稅、燒油特別稅和特別消費稅。企業(yè)在銷售商品時，將已收的和應(yīng)收的鹽稅、燒油特別稅或特別消費稅，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。

　　企業(yè)自用鹽應(yīng)交納的鹽稅以及購入未稅鹽改變用途應(yīng)補交的鹽稅和企業(yè)自用油應(yīng)交納的燒油特別稅以及購入未稅油改作燃料應(yīng)補交的燒油特別稅，借記“庫存材料”科目，貸記本科目。

　　三、企業(yè)交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算或清算后，補交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　四、本科目月末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。

　　222　其他應(yīng)交款

　　一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金以外的其他各種應(yīng)上交國家的款項，包括應(yīng)交的教育費附加、車輛購置附加費等。

　　二、企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交納的各種款項，借記“銷售費用”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；上交時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)交款的種類設(shè)置明細帳。

　　223　其他應(yīng)付款

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金等。

　　二、企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借記“銀行存款”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、本科目應(yīng)按應(yīng)付和暫收等款項的類別和單位或個人設(shè)置明細帳。

　　231　預(yù)提費用

　　一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從成本中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如按照企業(yè)大修理計劃預(yù)提計入成本的固定資產(chǎn)大修理支出等。

　　二、企業(yè)按照規(guī)定預(yù)提計入本期成本的各項支出。借記“生產(chǎn)費用”、“工程施工”、“管理費用”等科目，貸記本科目；實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀尽?/p>

　　三、企業(yè)按規(guī)定從成本中預(yù)先提取的各項費用，預(yù)提數(shù)與實際發(fā)生數(shù)差異較大時，應(yīng)及時調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)。各項預(yù)提費用，年終如有余額，除根據(jù)實際情況必須保留外，一般應(yīng)在年終時進行調(diào)整，將少提數(shù)補提足額，將多提數(shù)沖減成本，結(jié)平本科目。

　　四、本科目應(yīng)按照費用種類設(shè)置明細帳。

　　232　待扣稅金

　　一、本科目核算交納增值稅的企業(yè)，由于當(dāng)月銷售應(yīng)納稅金小于按規(guī)定應(yīng)予扣抵的稅額而少扣的稅金。這一部分稅金按照規(guī)定留待以后月份從應(yīng)交納的增值稅中繼續(xù)扣抵。

　　二、企業(yè)當(dāng)月留待以后各月從應(yīng)交納的增值稅中繼續(xù)扣抵的稅金，借記“應(yīng)交稅金”科目，貸記本科目。以后月份的銷售應(yīng)納稅金大于應(yīng)扣抵的稅金時，從該月銷售應(yīng)交納的增值稅中繼續(xù)扣抵以前月份的待扣稅金部分，借記本科目，扣抵后的應(yīng)交部分，借記“營業(yè)稅金”科目，當(dāng)月計算的應(yīng)交增值稅，貸記“應(yīng)交稅金”科目。

　　251　長期借款

　　一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入期限在一年以上的各種借款。

　　二、企業(yè)借入的長期借款，借記“銀行存款”、“在建工程”等科目，貸記本科目；歸還時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　長期借款的利息支出和外幣折合差額，與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本，借記“在建工程”科目，貸記本科目；在固定資產(chǎn)購建完成交付使用并且辦理竣工決算后發(fā)生的利息支出和外幣折合差額，以及其他利息和外幣折合差額，計入成本，借記“財務(wù)費用”科目，貸記本科目。

　　三、本科目應(yīng)按長期借款的種類設(shè)置明細帳。

　　252　應(yīng)付債券

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)支付的債券本息。

　　二、本科目設(shè)置以下四個明細科目：

　　1.債券面值；

　　2.債券溢價；

　　3.債券折價；

　　4.應(yīng)計利息。

　　三、企業(yè)發(fā)行債券收到款項時，借記“銀行存款”“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；支付受托銀行或其他金融機構(gòu)的手續(xù)費及印刷費，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)提取應(yīng)支付的債券利息，借記“財務(wù)費用”等科目，貸記本科目（應(yīng)計利息）。

　　企業(yè)溢價發(fā)行的債券，應(yīng)按收到的債券金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價值，貸記本科目（債券面值），按超過面值的部分，貸記本科目（債券溢價）；折價發(fā)行的債券，應(yīng)按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價值與實際收到金額之間的差額，借記本科目（債券折價），按票面價值，貸記本科目（債券面值）。

　　企業(yè)溢價或折價發(fā)行債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，在債券存續(xù)期間攤銷。企業(yè)按期攤銷和計算應(yīng)計利息時，溢價發(fā)行的，按應(yīng)攤銷的溢價金額，借記本科目（債券溢價），按應(yīng)計利息與溢價攤銷額的差額，借記“財務(wù)費用”等科目，按應(yīng)計利息，貸記本科目（應(yīng)計利息）；折價發(fā)行的，按應(yīng)攤銷的折價金額和應(yīng)計利息之和，借記“財務(wù)費用”等科目，按應(yīng)攤銷的折價金額，貸記本科目（債券折價）科目，按應(yīng)計利息，貸記本科目（應(yīng)計利息）。

　　債券到期，支付債券本息時，借記本科目（面值和應(yīng)計利息），貸記“銀行存款”等科目。

　　四、本科目應(yīng)按債券種類設(shè)置明細帳。

　　五、本科目的月末余額，反映企業(yè)尚未償還的債券本息數(shù)。

　　六、企業(yè)在準(zhǔn)備發(fā)行債券時，應(yīng)將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門等在備查簿中進行登記。

　　253　長期應(yīng)付款

　　一、本科目核算企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。包括采用補償貿(mào)易方式下引進國外設(shè)備價款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。

　　二、企業(yè)按照補償貿(mào)易方式引進設(shè)備時，應(yīng)按設(shè)備的外幣金額（包括設(shè)備和隨同設(shè)備一起進口的工具、零配件等的價款以及國外的運雜費）和規(guī)定的折合率折合為人民幣記帳，借記“在建工程”科目，貸記本科目（應(yīng)付引進設(shè)備款）。

　　企業(yè)用人民幣借款支付設(shè)備的進口關(guān)稅、國內(nèi)運雜費和安裝費時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”“長期借款”等科目。

　　按補償貿(mào)易方式引進的國外設(shè)備交付生產(chǎn)驗收使用時，應(yīng)將其全部價值（包括設(shè)備價值和國內(nèi)費用），借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。歸還引進設(shè)備款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　隨同引進設(shè)備引進的專用工具和零、配件等，應(yīng)于交付使用時，借記“庫存材料”“低值易耗品”等科目，貸記“在建工程”科目。

　　三、企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)按應(yīng)支付的融資租賃費，借記“在建工程”科目，貸記本科目（應(yīng)付融資租賃費）；發(fā)生的安裝調(diào)試等費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工交付使用時，應(yīng)按其實際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；支付融資租賃費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　四、長期應(yīng)付款的利息支出和外幣折合差額，與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本，借記“在建工程”科目，貸記本科目；在固定資產(chǎn)購建完成交付使用并且已辦理竣工決算后發(fā)生的利息支出和外幣折合差額，以及其他利息和外幣折合差額，計入成本，借記“財務(wù)費用”科目，貸記本科目。

　　五、本科目的月末余額，反映企業(yè)尚未支付的各種長期應(yīng)付款。

　　六、本科目應(yīng)按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細帳。

　　301　股本

　　一、本科目核算企業(yè)按照公司章程和投資協(xié)議的規(guī)定，股東投入企業(yè)的股本。企業(yè)超過股票面額發(fā)行所得的溢價額，在“公積金”科目核算，不計入本科目。

　　二、股份有限公司的股本，應(yīng)在核定的資本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票。企業(yè)發(fā)行的股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　實際收到的現(xiàn)金等資產(chǎn)超過面值的，應(yīng)按實際收到的資產(chǎn)價值，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按其面值，貸記本科目，按其差額，貸記“公積金”科目。

　　經(jīng)股東會決議批準(zhǔn)，分配股票股利，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記本科目。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置股本備查簿，詳細記錄股本總額、股數(shù)、每股面值以及已認股本等情況，并按股票種類及股東單位或姓名設(shè)置明細帳。

　　三、有限責(zé)任公司的股本，如股東以現(xiàn)金投資的，應(yīng)以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記本科目；如以房屋、建筑物、機器設(shè)備、物資等投資的，應(yīng)以評估確認的價值在驗收后入帳，借記“固定資產(chǎn)”“庫存材料”“庫存商品”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目；以專有技術(shù)、專利權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)投資的，應(yīng)以評估確認的價值和協(xié)議、合同規(guī)定的日期入帳，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

　　企業(yè)應(yīng)按股東設(shè)置明細帳。

　　四、企業(yè)股本除下列情況外，不得隨意變動：

　　1.符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資；

　　2.企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本。

　　五、企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，在實際發(fā)還股款或注銷股本或收購股票時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

　　六、股東按規(guī)定轉(zhuǎn)讓出資的，應(yīng)于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時，將出讓方所轉(zhuǎn)讓的出資額，在股東帳戶有關(guān)明細帳及備查記錄中轉(zhuǎn)為受讓方。

　　七、企業(yè)應(yīng)將因減資而銷除股份、合并股份、發(fā)還股款或注銷每股部分金額以及因減資需更換新股票的變動情況，在本科目的有關(guān)明細帳及備查簿中詳細記錄。

　　311　公積金

　　一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定取得的公積金。

　　二、本科目設(shè)置以下明細科目：

　　1.盈余公積金；

　　2.資本公積金。

　　盈余公積金還應(yīng)分別法定盈余公積金和任意盈余公積金進行明細核算。

　　三、企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積金，借記“利潤分配”科目，貸記本科目（盈余公積金）。

　　企業(yè)發(fā)行股票超過面值發(fā)行取得的收入，作為資本公積金。企業(yè)應(yīng)按實際收到的資產(chǎn)價值，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按面值，貸記“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本公積金）。

　　企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈，應(yīng)按實際收到的捐贈款，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記本科目（資本公積金）；企業(yè)接受的實物捐贈，應(yīng)按捐贈實物的發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議以及同類實物的國內(nèi)或國際市場價格等資料確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”“庫存材料”“庫存商品”等科目，貸記本科目（資本公積金）和“累計折舊”科目。

　　四、企業(yè)經(jīng)股東會議決定，用盈余公積金彌補虧損時，借記本科目（盈余公積金），貸記“利潤分配——公積金轉(zhuǎn)入”科目。

　　企業(yè)經(jīng)股東會議決議，在辦理增資手續(xù)后，將公積金轉(zhuǎn)增資本時，借記本科目（盈余公積金或資本公積金），貸記“股本”科目。

　　企業(yè)按照規(guī)定經(jīng)股東會議決議，用盈余公積金分配股利時，借記本科目（盈余公積金），貸記“利潤分配——公積金轉(zhuǎn)入”科目；同時，借記“利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股（或普通股）股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。

　　312　集體福利基金

　　一、本科目核算企業(yè)提取的集體福利基金。

　　二、企業(yè)按規(guī)定按稅后利潤的一定比例提取公益金，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。

　　三、企業(yè)用集體福利基金興建集體設(shè)施，可直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；對于需要經(jīng)過安裝工程的，應(yīng)先借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目，均不需要通過本科目核算。

　　321　利潤

　　一、本科目核算企業(yè)實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。

　　二、月份終了，企業(yè)應(yīng)將“營業(yè)收入”“營業(yè)外收入”科目的月末余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記“營業(yè)收入”“營業(yè)外收入”等科目，貸記本科目；將“營業(yè)成本”“財務(wù)費用”“管理費用”“銷售費用”“進貨費用”“營業(yè)外支出”“營業(yè)稅金”等科目的月末余額，分別轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“營業(yè)成本”“銷售費用”“進貨費用”“營業(yè)稅金”“管理費用”“財務(wù)費用”“營業(yè)外支出”等科目。將“投資收益”科目的凈收益，轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為投資損失，則作相反會計分錄。

　　年度終了，企業(yè)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的利潤總額，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為虧損總額，作相反會計分錄。

　　三、年度終了后本科目應(yīng)無余額。

　　322　利潤分配

　　一、本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的結(jié)存余額。

　　二、本科目設(shè)置以下明細科目：

　　1.公積金轉(zhuǎn)入；

　　2.應(yīng)交所得稅；

　　3.提取法定盈余公積金；

　　4.提取公益金；

　　5.應(yīng)付優(yōu)先股股利；

　　6.提取任意盈余公積金；

　　7.應(yīng)付普通股股利；

　　8.未分配利潤；

　　9.上年利潤調(diào)整。

　　三、企業(yè)經(jīng)董事會提出，股東會議決議用盈余公積金彌補以前年度虧損，借記“公積金”科目，貸記本科目（公積金轉(zhuǎn)入）。

　　企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅）科目，貸記“應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）”科目。

　　企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的公積金、公益金，借記本科目（提取法定盈余公積金、提取公益金、提取任意盈余公積金），貸記“公積金”“集體福利基金”科目。

　　應(yīng)分配股東的股利，借記本科目（應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付普通股股利），貸記“應(yīng)付股利”科目。

　　企業(yè)按照規(guī)定經(jīng)股東會議決議，用盈余公積金分配的股利，借記“公積金（盈余公積金）”科目，貸記本科目（公積金轉(zhuǎn)入）；同時，借記本科目（應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付普通股股利），貸記“應(yīng)付股利”科目。

　　年度終了，企業(yè)將全年實現(xiàn)的利潤總額，自“利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤），如為虧損總額，作相反的會計分錄。同時，將“利潤分配”科目下的其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的未分配利潤明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，該明細科目的借方余額為未彌補的虧損，貸方余額，為未分配的利潤。

　　年度終了，除“未分配利潤”明細科目外，“利潤分配”科目的其他明細科目應(yīng)無余額。

　　企業(yè)年終結(jié)帳后發(fā)現(xiàn)的以前年度會計事項，如果涉及以前年度損益的，應(yīng)在本科目的“上年利潤調(diào)整”明細科目核算。

　　調(diào)整增加的上年利潤或調(diào)整減少的上年虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目（上年利潤調(diào)整）；調(diào)整減少的上年利潤或調(diào)整增加的上年虧損，借記本科目（上年利潤調(diào)整），貸記有關(guān)科目。

　　四、本科目的年末余額即為歷年積存的未分配利潤（或未彌補虧損）。

　　401　生產(chǎn)費用

　　一、本科目核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。

　　企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用（包括原材料、燃料和動力、工資及福利費、以及為組織和管理生產(chǎn)車間生產(chǎn)所發(fā)生的費用等）。

　　二、本科目設(shè)置以下三個明細科目：

　　1.直接費用；

　　2.間接費用；

　　3.輔助生產(chǎn)費用。

　　三、企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)按成本核算對象和成本項目分別歸集。屬于原材料、燃料和動力、工資及福利費等直接費用的，直接計入有關(guān)的產(chǎn)品成本，其他間接費用先在“間接費用”明細科目核算，月份終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)的產(chǎn)品成本。

　　企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“累計折舊”“應(yīng)付工資”“庫存材料”等科目。

　　企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，所發(fā)生的費用，先在本科目的“輔助生產(chǎn)費用”科目歸集，月份終了，按照一定的分配比例分配給各受益對象，借記本科目（間接費用）“管理費用”“銷售費用”“在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產(chǎn)費用）。

　　企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)品，應(yīng)于月終，按實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記本科目；已經(jīng)生產(chǎn)完成并已發(fā)交定貨單位的工業(yè)性作業(yè)（如未通過倉庫而直接發(fā)交購買單位的代制代修品等），應(yīng)按實際成本，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目。

　　四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)的特點，選擇適合于本企業(yè)的成本計算方法。

　　五、本科目應(yīng)按成本核算對象（如各種產(chǎn)品、各個制造定單、各個車間等）進行明細核算。

　　六、本科目的月末余額，應(yīng)為尚未加工完成的各項在產(chǎn)品（也包括在制材料、在制設(shè)備等）的成本。在產(chǎn)品成本應(yīng)按企業(yè)采用的成本計算方法的規(guī)定計算。

　　七、企業(yè)可以根據(jù)需要，將本科目分為“402基本生產(chǎn)”“403輔助生產(chǎn)”“404制造費用”三個科目進行核算。

　　405　工程施工

　　一、本科目核算施工企業(yè)在工程施工過程中所發(fā)生的各項費用。包括房屋、建筑物、設(shè)備基礎(chǔ)等的建筑工程和各種安裝工程的施工費用。

　　二、本科目設(shè)置以下明細科目：

　　1.直接費用；

　　2.間接費用。

　　直接費用指：材料、工資及福利費、機械使用費等；間接費用指為組織工程施工所需的管理費用。工程施工中發(fā)生的各項直接費用，直接計入有關(guān)的項目成本，間接費用通過一定的分配方法分配計入有關(guān)的項目成本。

　　三、企業(yè)發(fā)生的各項施工費用，借記本科目，貸記“庫存材料”“庫存商品”“現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付工資”等科目。

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)工程合同確定的工程價款結(jié)算辦法，按月或按期結(jié)算已完工程成本。采用按月結(jié)算工程價款辦法的工程，應(yīng)按月結(jié)算已完工程成本，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目；采用竣工后一次結(jié)算或分段結(jié)算工程價款辦法的工程，應(yīng)按合同確定的工程價款結(jié)算期結(jié)算已完工程成本，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目。按月或按期結(jié)算的已完工程成本，應(yīng)根據(jù)期末工程支出累計減未完工程成本進行計算。期末未完工程成本是指期末尚未辦理結(jié)算的工程成本。

　　四、本科目的月末余額，為未完工程的實際成本。

　　五、本科目應(yīng)按成本核算對象設(shè)置明細帳。

　　501　營業(yè)收入

　　一、本科目核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等所取得的收入。企業(yè)向建設(shè)單位辦理工程結(jié)算所發(fā)生的工程價款收入，也在本科目核算。

　　二、本科目設(shè)置以下明細科目：

　　1.主營業(yè)務(wù)收入；

　　2.其他業(yè)務(wù)收入。

　　三、商品的銷售，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出、商品的所有權(quán)已自賣方轉(zhuǎn)移給買方，收到貨款或取得收取貨款的證據(jù)時，作為營業(yè)收入的實現(xiàn)。

　　在委托其他單位代銷（不包括包銷）商品的情況下，應(yīng)在已由代銷單位售出后，并收到代銷單位銷售的代銷清單后，作為收入的實現(xiàn)。

　　在交款提貨的情況下，如貨款已經(jīng)收到，發(fā)票帳單和提貨單已經(jīng)交給買方，不論商品是否發(fā)出，都應(yīng)作為收入的實現(xiàn)。

　　長期合同工程（包括勞務(wù)），按照合同確定的工程結(jié)算辦法，按月或按期結(jié)算已完工程價款收入時，作為收入的實現(xiàn)。

　　金融企業(yè)利息收入，應(yīng)根據(jù)尚未收回的本金和適用的利率，按計息時間計算確定營業(yè)收入的實現(xiàn)。

　　四、企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)收入，應(yīng)按實際價款記帳。

　　本月實現(xiàn)的營業(yè)收入，借記“銀行存款”“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目；本月發(fā)生的銷售退回，不論是屬于本年度還是以前年度銷售的，都沖減本月的營業(yè)收入，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　五、月份終了，本科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　511　投資收益

　　一、本科目核算企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的損失。

　　二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細科目：

　　1.股票投資收益；

　　2.債券投資收益；

　　3.其他投資收益。

　　三、企業(yè)取得的股利以及債券利息，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”“長期投資”等科目，貸記本科目；企業(yè)認購溢價發(fā)行在一年內(nèi)不得變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的債券，應(yīng)于每期結(jié)帳時，按應(yīng)計的利息，借記“長期投資——應(yīng)計利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分攤的實際支付價款與票面金額的差額，貸記“長期投資——債券投資”科目，按其差額，貸記本科目；企業(yè)購入折價發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)帳時，按應(yīng)計利息，借記“長期投資——應(yīng)計利息”科目，按應(yīng)分攤的實際支付價款與債券票面價值的差額，借記“長期投資——債券投資”科目，按應(yīng)計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記本科目。收回債券本息，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期投資”“短期投資”和本科目。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照帳面實際成本，貸記“短期投資”科目，按其差額，借記或貸記本科目。

　　企業(yè)從其他單位分得的利潤，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收回投資時，其收回的投資與投出資金數(shù)額的差額，作增減本科目處理。

　　四、月份終了，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　521　營業(yè)外收入

　　一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)收益、罰款凈收入、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。

　　二、企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入，借記“銀行存款”“現(xiàn)金”“應(yīng)收帳款”等科目，貸記本科目。

　　三、月份終了，本科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　601　營業(yè)成本

　　一、本科目核算企業(yè)銷售商品、對外提供勞務(wù)等而發(fā)生的實際成本。企業(yè)向建設(shè)單位辦理工程結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)的工程實際成本，也在本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細科目：

　　1.主營業(yè)務(wù)成本；

　　2.其他業(yè)務(wù)成本。

　　三、月份終了，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月銷售各種商品、提供的各種勞務(wù)等的實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本，借記本科目，貸記“庫存商品”“庫存材料”“生產(chǎn)費用”“工程施工”等科目。

　　本月銷售退回的商品，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，也可以單獨計算本月銷售退回商品成本，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目。

　　四、企業(yè)可以根據(jù)具體情況，采用先進先出、加權(quán)平均、移動平均、后進先出或者分批實際等方法，確定銷售商品的實際成本。采用計劃成本核算庫存商品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)負擔(dān)的成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。

　　采用售價核算庫存商品的企業(yè)，平時的營業(yè)成本按售價結(jié)轉(zhuǎn)，月份終了，計算出本月銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價，將已銷商品的售價調(diào)整為進價。

　　五、月份終了，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　611　營業(yè)稅金

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)由銷售商品、提供勞務(wù)等負擔(dān)的稅金，包括產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅等營業(yè)稅金。

　　二、月份終了，企業(yè)按照規(guī)定計算出應(yīng)負擔(dān)的營業(yè)稅金，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。

　　三、月份終了，應(yīng)將本科目的余額，全部轉(zhuǎn)入“利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　621　銷售費用

　　一、本科目核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、代銷手續(xù)費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資、福利費、業(yè)務(wù)費等經(jīng)常費用。企業(yè)銷售商品應(yīng)負擔(dān)的教育費附加，按應(yīng)交資源稅的產(chǎn)品的銷量計算交納的資源稅等，也在本科目核算。

　　二、企業(yè)發(fā)生的銷售費用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付工資”“其他應(yīng)交款”等科目。

　　三、月份終了，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。