自2009年1月1日起，隨著《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的正式實(shí)施，增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)范圍內(nèi)正式推開(kāi)。此次改革的一項(xiàng)核心內(nèi)容是“允許企業(yè)新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣”。為確實(shí)落實(shí)好增值稅轉(zhuǎn)型改革，下面就增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)稅務(wù)處理的影響談一下自己的理解。
一、固定資產(chǎn)概念與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上固定資產(chǎn)的概念趨于一致
新《實(shí)施細(xì)則》明確固定資產(chǎn)概念為“使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”，取消了原《細(xì)則》“單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品”的規(guī)定，更加貼近了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度”的規(guī)定。
二、固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的核算上發(fā)生了變化
增值稅轉(zhuǎn)型后，增值稅一般納稅人新購(gòu)入（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或自制（包括改擴(kuò)建、安裝）的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，單從稅收的角度，企業(yè)固定資產(chǎn)就“變成”了與企業(yè)存貨相同的資產(chǎn)。外購(gòu)或自制的固定資產(chǎn)應(yīng)將準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，不再計(jì)入固定資產(chǎn)的成本中。
三、增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)和自建固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)限要求
增值稅一般納稅人可以抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。
四、并非所有的固定資產(chǎn)都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
固定資產(chǎn)具體抵扣范圍不含以下三個(gè)方面：一是根據(jù)新條例第十條規(guī)定用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，非正常損失的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不可以抵扣；二是屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因?yàn)槠錈o(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；三是根據(jù)實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
另外，對(duì)于納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)若發(fā)生新《條例》第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)根據(jù)財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件第五條規(guī)定按財(cái)會(huì)制度計(jì)提折舊后的固定資產(chǎn)凈值乘以其適用稅率作不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額處理。
五、納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的舊固定資產(chǎn)政策的政策變化
原政策規(guī)定“納稅人銷(xiāo)售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)和游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按4%的征收率減半征收增值稅，售價(jià)未超過(guò)原值的免征增值稅”（《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2002〕第29號(hào)））。而增值稅轉(zhuǎn)型后，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條規(guī)定，自2009年1月1日起應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：“納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅”。
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