交易性金融負(fù)債
符合以下條件之一的金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：
1、承擔(dān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；
2、金融負(fù)債是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分；
3、屬于衍生金融工具。
企業(yè)公允價值能夠可靠計量的金融負(fù)債符合以下條件之一的，可以在初始確認(rèn)時將其直接指定為交易性金融負(fù)債：
1、該指定可以消除或明顯減少該金融負(fù)債在計量方面存在較大不一致的情況；
2、企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的書面文件已載明，該金融負(fù)債以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理和評價并向關(guān)鍵管理人員報告。
交易性金融負(fù)債會計科目
一、本科目核算企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，也在本科目核算。衍生金融負(fù)債在“衍生工具”科目核算。
二、本科目可按交易性金融負(fù)債類別，分別“本金”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、交易性金融負(fù)債的主要賬務(wù)處理。
（一）企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按交易性金融負(fù)債的公允價值，貸記本科目（本金）。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債票面利率計算的利息，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“公允價值變動損益”科目，貸記本科目（公允價值變動）； 公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
（三）處置交易性金融負(fù)債，應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該金融負(fù)債的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價值。
交易性金融資產(chǎn)
滿足下列三條件之一，即化為交易性金融資產(chǎn):
(1) 取得金融資產(chǎn)的目的是為了近期內(nèi)出售或回購。
(2) 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，具有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。
(3) 屬于金融衍生工具，但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期工具，則不應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。
（企業(yè)持有衍生工具的目的有兩種：投機(jī)（作為交易性金融資產(chǎn)核算）、套期保值（作為套期保值準(zhǔn)則核算）
一、是以公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
1、取得的目的是為了近期內(nèi)出售。比如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
2、基于投資策略和風(fēng)險管理需要將某些金融資產(chǎn)組合從事短期獲利活動。
3、屬于衍生工具，但是不含有效套期工具。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。
三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記本科目（ 成本）， 按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或者已經(jīng)宣告發(fā)放，但是尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利（利息）”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
（二）在持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應(yīng)收股利（利息）”科目，貸記“投資收益”科目。
（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益” 科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。
（四）出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額與交易性金融資產(chǎn)（成本）、（公允價值變動）之間的差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)入投資收益，借記或貸記“公允價值變動損益”。
例題 ：07年2月21日，甲公司購入一批債券，作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算，買入價235 000元，其中含5 000元已經(jīng)到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，另
外發(fā)生相關(guān)稅費4200元，均以銀行存款支付。07年2月28日該債券的市價為237 000元。07年3月21日收到5 000元利息。07年4月5日甲公司將該債券出
售，扣除相關(guān)稅費后，實際收到237 800元存入銀行。
會計分錄如下：
2月21日
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 230 000
投資收益 4 200
應(yīng)收利息 5 000
貸：銀行存款 239 200
2月28日 期末公允價值增加：237 000-230 000=7000
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 7 000
貸：公允價值變動損益 7 000
3月12日
借：銀行存款 5 000
貸：應(yīng)收利息 5 000
4月5日
實收款=237 800
賬面價值=230 000+7 000=237 000
實收款高于賬面價值=237 800-237 000=800
借：銀行存款 237 800
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 230 000
——公允價值變動 7 000
投資收益 800
同時：
借：公允價值變動損益 7 000
貸：投資收益 7 000
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值
交易性金融資產(chǎn)的特點
①企業(yè)持有的目的是短期獲利。一般此處的短期也應(yīng)該是不超過一年（包括一年）；
②該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計量。
未確認(rèn)融資費用
“未確認(rèn)融資費用”賬戶所反映的內(nèi)容，是融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的應(yīng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)的融資費用，換一個角度，我們可將其理解為由于融資而應(yīng)承擔(dān)的利息支出在租賃期內(nèi)的分?jǐn)偂Ｒ部梢暈槌凶夥奖仨毾虺鲎夥街Ц兜囊蛉谫Y而產(chǎn)生的利息，因為融資租賃本身就包含了融資的目的。
一、本科目核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計入利息費用的未確認(rèn)融資費用。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照未確認(rèn)融資費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、未確認(rèn)融資費用的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記本科目。
采用實際利率法計算確定當(dāng)期的利息費用，借記“財務(wù)費用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。
（二）融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃準(zhǔn)則確定的應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記本科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記本科目。
采用實際利率法計算確定的當(dāng)期利息費用，借記“財務(wù)費用”或“在建工程”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)未確認(rèn)融資費用的攤余價值。
專項應(yīng)付款
一、本科目核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。
二、本科目可按資本性投資項目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)收到或應(yīng)收的資本性撥款，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。將專項或特定用途的撥款用于工程項目，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
工程項目完工形成長期資產(chǎn)的部分，借記本科目，貸記“資本公積——資本溢價”科目；對未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分，借記本科目，貸記“在建工程”等科目；撥款結(jié)余需要返還的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
上述資本溢價轉(zhuǎn)增實收資本或股本，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的專項應(yīng)付款。
預(yù)計負(fù)債
一、本科目核算企業(yè)根據(jù)或有事項等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項預(yù)計負(fù)債，包括對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計負(fù)債項目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、預(yù)計負(fù)債的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)根據(jù)或有事項準(zhǔn)則確認(rèn)的由對外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目（預(yù)計擔(dān)保損失、預(yù)計未決訴訟損失、預(yù)計重組損失）。
根據(jù)或有事項準(zhǔn)則確認(rèn)的由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“銷售費用”科目，貸記本科目（預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失）。
根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或石油天然氣開采準(zhǔn)則確認(rèn)的由棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“固定資產(chǎn)”或“油氣資產(chǎn)”科目，貸記本科目（預(yù)計棄置費用）。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費用計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記本科目（預(yù)計棄置費用）。
根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
投資合同或協(xié)議中約定在被投資單位出現(xiàn)超額虧損，投資企業(yè)需要承擔(dān)額外損失的，企業(yè)應(yīng)在“長期股權(quán)投資”科目以及其他實質(zhì)上構(gòu)成投資的長期權(quán)益賬面價值均減記至零的情況下，對于按照投資合同或協(xié)議規(guī)定仍然需要承擔(dān)的損失金額，借記“投資收益”科目，貸記本科目。
（二）企業(yè)實際清償預(yù)計負(fù)債時，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。
（三）企業(yè)根據(jù)確鑿證據(jù)需要對已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債進(jìn)行調(diào)整的，調(diào)整增加的預(yù)計負(fù)債，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少的預(yù)計負(fù)債，做相反的會計分錄。
屬于會計差錯的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計政策、會計估計變更和會計差錯準(zhǔn)則進(jìn)行處理。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)計尚未清償?shù)膫鶆?wù)。
預(yù)計負(fù)債的的認(rèn)定：
（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；
（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；
（3）該義務(wù)的金額能夠可靠計量。
衍生工具
衍生工具 ：由另一種證券( 股票, 債券, 貨幣或者商品) 構(gòu)成或衍生而來的交易。 衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。期權(quán)是一最典型的衍生工具。
商務(wù)印書館《英漢證券投資詞典》解釋：衍生工具 英語為：derivatives；derivative financial instruments；derivative instruments；derivative products；financial derivatives。名。常用復(fù)數(shù)。金融衍生工具(derivative financial instruments)的簡稱。這些工具的價值來源于對應(yīng)金融資產(chǎn)價值的期權(quán)、期貨合約。所交易的金融資產(chǎn)包括股票、股票指數(shù)、固定利率債券、商品、貨幣等。期權(quán)交易所提供的交易產(chǎn)品如指數(shù)期貨和利率期貨都是典型的衍生產(chǎn)品。
套期工具
套期工具，通常是企業(yè)指定的衍生工具，其公允價值或現(xiàn)金流量的預(yù)期可以抵銷被套期項目的公允價值和現(xiàn)金流量的變動。衍生工具通常被認(rèn)為是為交易而持有或為套期而持有的金融工具，包括期權(quán)、期貨、遠(yuǎn)期合約，互換等比較常用的品種。非衍生金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，只有用于對外匯風(fēng)險進(jìn)行套期時，才能被指定為套期工具。被套期項目，指使企業(yè)面臨風(fēng)險損失，即使企業(yè)面臨公允價值或未來現(xiàn)金流量變動風(fēng)險、被指定為被套期的單項或一組具有類似風(fēng)險特征的資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或在境外經(jīng)營的凈投資。套期關(guān)系是指套期工具和被套期項目之間的關(guān)系。按照套期關(guān)系可以將企業(yè)為規(guī)避資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或在境外經(jīng)營的凈投資有關(guān)的外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等而開展的套期保值業(yè)務(wù)，區(qū)分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期三類。
（一）、公允價值套期---公允價值套期，指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾（或該資產(chǎn)、負(fù)債或確定承諾中可辨認(rèn)的一部分）的公允價值變動風(fēng)險進(jìn)行的套期，該類價值變動源于某特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。比如發(fā)行方和持有方對因利率變動而引起的固定利率債務(wù)公允價值變動風(fēng)險的套期；或?qū)σ云髽I(yè)的報告貨幣表示的以固定價格買賣資產(chǎn)的確定承諾進(jìn)行的套期，都屬于公允價值套期。
例1] A公司2003年12月16日從M公司進(jìn)口商品，貨款總計80000美元。合同約定于2004年1月16日以美元結(jié)算。為規(guī)避美元匯率升值的風(fēng)險，進(jìn)口商品交易當(dāng)日，A公司與銀行簽訂了買入金額為80000美元、期限為30天的遠(yuǎn)期合約。假定有關(guān)利率如下：
03年12月16日匯率為USD100=RMB820
03年12月16日銀行30天遠(yuǎn)期匯率為USD100=RMB828
03年12月31日匯率：USD100=RMB840
04年01月16日匯率：USD100=RMB860
（二）、現(xiàn)金流量套期---現(xiàn)金流量套期，指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進(jìn)行的套期，該類現(xiàn)金流量變動源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債（如浮動利率債務(wù)的全部或部分未來利息支付）、很可能發(fā)生的預(yù)期交易（如預(yù)期的購買或出售）有關(guān)的特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。
[例2]A公司于2003年1月1日以10％的利率簽訂了一筆為期2年的1000萬美元的借款協(xié)議，每半年付息一次。為規(guī)避美元利率下降的風(fēng)險，A公司同時簽訂了一項名義本金為1000萬美元期限2年的利率互換協(xié)議。互換協(xié)議規(guī)定每半年收取10％固定利息的同時支付LIBOR＋0.5的利息。
假定期限內(nèi)LIBOR及利息如下：
03年06月30日 LIBOR為9.6%, 應(yīng)收利息50萬美元，應(yīng)付利息50.5萬美元
03年12月31日 LIBOR為9.2%, 應(yīng)收利息50萬美元，應(yīng)付利息48.5萬美元
03年06月30日 LIBOR為9.4%, 應(yīng)收利息50萬美元，應(yīng)付利息49.5萬美元
03年12月31日 LIBOR為9.1%, 應(yīng)收利息50萬美元，應(yīng)付利息48萬美元
（三）、境外經(jīng)營凈投資套期---境外經(jīng)營凈投資套期，指對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險的套期。境外經(jīng)營凈投資指報告企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。
[例3] 丙公司是國內(nèi)企業(yè)，擁有一家國外子公司，凈投資額為外幣500萬元。20X4年10月1日，丙公司與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項6個月期限的遠(yuǎn)期合同，將賣出外幣500萬元，匯率為1外幣=1.72人民幣。20X4年12月31日，匯率為1外幣=1.70人民幣。20X5年4月1日，匯率為1外幣=1.82人民幣
被套期項目
庫存商品、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款、長期借款、預(yù)期商品銷售、預(yù)期商品購買、對境外經(jīng)營凈投資等項目使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量風(fēng)險變動的，均可被指定為被套期項目。
3202 被套期項目
一、本科目核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)被套期項目公允價值變動形成的資產(chǎn)或負(fù)債。
二、本科目可按被套期項目類別進(jìn)行明細(xì)核算。
三、被套期項目的主要賬務(wù)處理。
（一）企業(yè)將已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債指定為被套期項目，應(yīng)按其賬面價值，借記或貸記本科目，貸記或借記“庫存商品”、“長期借款”、“持有至到期投資”等科目。已計提跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，對于有效套期，應(yīng)按被套期項目產(chǎn)生的利得，借記本科目，貸記“公允價值變動損益”、“資本公積——其他資本公積”等科目；被套期項目產(chǎn)生損失做相反的會計分錄。
（三）資產(chǎn)或負(fù)債不再作為被套期項目核算的，應(yīng)按被套期項目形成的資產(chǎn)或負(fù)債，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)被套期項目形成資產(chǎn)的公允價值；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)被套期項目形成負(fù)債的公允價值。
被套期項目
（一）本準(zhǔn)則第九條對被套期項目作了規(guī)定。根據(jù)該規(guī)定，庫存商品、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款、長期借款、預(yù)期商品銷售、預(yù)期商品購買、對境外經(jīng)營凈投資等，如符合相關(guān)條件，均可作為被套期項目。
（二）對被套期項目的指定。企業(yè)通常將單項已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易或境外經(jīng)營凈投資等指定為被套期項目。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合也可以整體指定為被套期項目，但該組合中的各單項金融資產(chǎn)或單項金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)共同承擔(dān)被套期風(fēng)險，且該組合內(nèi)各單項金融資產(chǎn)或單項金融負(fù)債由被套期風(fēng)險引起的公允價值變動，應(yīng)當(dāng)預(yù)期與該組合由被套期風(fēng)險引起的公允價值整體變動基本成比例。例如，當(dāng)被套期組合整體因被套期風(fēng)險形成的公允價值變動10%時，該組合中各單項金融資產(chǎn)或單項金融負(fù)債因被套期風(fēng)險形成的公允價值變動通常應(yīng)限制在9%至11%的較小范圍內(nèi)。 |
